完善研发费用税前加计扣除，激活企业创新活力

为激励企业加大研发投入，支持科技创新，财政部、国家税务总局近日发布《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》。《公告》指出，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

我国研发费用加计扣除政策的实施可以追溯到1996年，梳理改革的脉络能够发现，我国对研发的税收激励政策变化主要表现为适用范围的不断扩大、立法层级的不断提升、费用归集口径的不断拓宽以及加计扣除比例的不断提高。与此同时，企业也逐渐成为研发投入的主力军，企业研发费用投入占投入总额的比例逐年上升，由1998年的44.82%上升到近年来的70%以上。

研发费用加计扣除属于创新政策的一种，主要是为了激励企业主体的创新活力。不可否认，创新对于企业、经济、社会具有重要作用，但由于创新的一些特点，使其缺乏一定的自发增长动力。首先，创新有着很强的正外部性，创新所带来的私人利益的增值小于社会福利的增值。在行业内部，人才的流动以及产业链上的合作使得创新有着很大的外溢性，这便会削弱创新主体的创新动力。

其次，创新具有高投入、高风险和回报的不确定性特点。一方面，创新的投入是人才和资本多方面的投入，部分中小企业创新难，原因就在于其财务上有很大的约束。另一方面，创新的风险性很高，表现为产出的风险和收益的风险，即纵然有很大的投入，但可能并不会带来成比例的创新产出，或者创新上的产出没能转化为企业的收益。创新的这些特点都使得如果让企业自发选择创新，可能投入会低于社会最优投入。因此，政府的补贴就显得非常重要。

同时，我们要理解政府投入究竟是如何促进企业创新的，首先，研发费用加计扣除政策能够减少企业所得税应纳税所得额，相当于政府参与分担企业创新投入的风险，形成一种隐形的风险共担机制；其次，加计扣除政策能够提高企业预期收益，相当于通过政策，国家让渡了税收利益，企业可以将更多资金留存企业，缓解企业融资约束。通过这样的方式增强企业创新的动力。

在理解了创新政策必要性和政府支持创新的机制后，我们更能够理解《公告》的作用。无论如何，在研发费用加计扣除政策的实施过程中，政府与企业确实建立起了创新的风险共担机制，同时做了利益的让渡，这是利好企业的。而且这样的风险共担和利益让渡有着鲜明的指向性，有效引导企业去进行创新投入。

“十四五”规划中提出，全社会研发经费投入年均增长7%以上、基础研究经费投入占研发经费投入比重提高到8%以上、战略性新兴产业增加值占GDP比重超过17%，这直接代表了国家对于科技创新的态度。未来，政府对于科技创新的支持力度将会越来越大，社会重创新、重人才的观念会愈发深入，这都给予了企业更好的创新环境，同时降低了创新环境的不确定性。

应该看到，近年来，有影响力的创新越来越少，相应的“创造性破坏”案例越来越少，这导致了经济增长逐渐趋缓。社会兴起的是某种业态和场景的创新，而非基础科技的创新，当企业普遍转型“低成本”创新时，政策对于创新的支持便显得更为重要。